Судебная финансово-экономическая экспертиза

Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности ор­ганизаций, определения их финансового состояния, соблюде­ния законодательных актов, регулирующих их финансовые от­ношения с государственным бюджетом (определение размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государ­ства прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды и т. д.), выполнения договорных обязательств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвести­циями и проч.

Судебная финансово-экономическая экспертиза позволяет разрешать следующие диагностические задачи:

1)   определение реальности и экономической обоснованно­сти финансовых показателей организации (предприятия) в слу­чаях искажения ее данных о доходах и расходах;

2)   исследование финансового состояния и платежеспособ­ности организации (предприятия);

3)   анализ структуры и динамики доходов и расходов органи­зации (предприятия) в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;

4)   выявление диспропорций в соотношении между себе­стоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли организации (предприятия);

5)   установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завы­шению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении организации (предприятия);

6)   анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов организации (предприятия), в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направ­лениям расходования денежных средств;

7)   определение степени обеспечения предприятия оборот­ными средствами, причин образования дебиторской и креди­торской задолженности;

8)   анализ финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением пре­дельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами.

Типичными вопросами диагностического характера являются следующие.

1. Имеются ли (и какие именно) нарушения требований нормативных актов в части установления цен на изготовляемую продукцию, получения завышенной прибыли (доходов)?
2. Составлен ли финансовый план организации (предпри­ятия) достаточно обоснованно, с соблюдением всех необходи­мых требований?
3. Не допущено ли фальсификации финансовых расчетов плана дохода и расхода (расчетов издержек на производство, образования специальных фондов на ремонт основных средств, модернизацию их и проч.)?
4. Соответствуют ли отчетные данные предприятия его фи­нансовому состоянию; если нет, то какие экономические фак­торы привели его к неплатежеспособности?
5. Соблюдаются ли при осуществлении финансово-кредит­ных операций требования законодательных актов, например, о распределении прибылей и дивидендов между отечественными и зарубежными партнерами, инвестиционным фондом и мел­кими инвесторами и проч.?
6. Имеются ли на предприятии (организации) нарушения при производстве банковских кредитных и расчетных операций?
7. Обоснованно ли образование данных фондов потребления и накопления предприятием в результате его финансово-хозяй­ственной деятельности за ... год?
8. Позволяло ли финансовое состояние предприятия пре­доставить ссуду другому предприятию; если да, то за счет каких финансовых источников?
9. В какой мере оправданным является увеличение непроиз­водственных (коммерческих) потерь на реализацию продукции, предусмотренных в финансовом плане доходов и расходов?
10. Не свидетельствуют ли финансовые операции предпри­ятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного обо­рота и их нецелевом использовании?
11. Обоснованны ли были требования руководства предпри­ятия об основных или дополнительных ассигнованиях из бюд­жета?
12. Обоснованно ли израсходована в данной организации (предприятии) указываемая сумма кредита? Израсходованы ли данные средства (например, заработная плата работникам) по назначению?
13. В полном ли объеме и в должные ли сроки проведены предприятием данные платежи в госбюджет, по договорным обязательствам?
14. Соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам; если да, то не повлекло ли это к занижению данных о прибыли предприятия?

Объекты финансово-экономической экспертизы во многом схожи с объектами судебно-бухгалтерских экспертиз и включа­ют в первую очередь документацию, дающую представление о финансово-кредитной деятельности организации (предпри­ятия), те документы, которые отражают затраты и финансовые результаты ее деятельности, финансовые источники и направ­ления их использования. К ним относятся договоры между предприятиями и организациями различных форм собственно­сти и приложения к ним, такие накопительные документы бух­галтерского учета, как журналы-ордера (мемориальные ордера), ведомости и другие регистры, Главная книга, или книга регист­рации хозяйственных операций, а также Баланс предприятия и приложения к нему, включая отчет о финансовых результатах и их использовании. Направляемые на экспертизу материалы должны быть отобраны с такой полнотой, которая обеспечива­ет комплексное представление системы данных, отражающих балансовые взаимосвязи оборотов по счетам.

При отсутствии регистров бухгалтерского учета (Главной книги, а также журналов-ордеров) для экспертного исследова­ния могут быть направлены данные соответствующим образом подобранных первичных документов. Например, платежные поручения должны быть сгруппированы в хронологической последовательности с приложением счетов-фактур, товарно­транспортных накладных и других документов. Выписки банка должны соответствовать балансовым данным и регистрам учета самого банка и т. д.

Экспертный анализ балансовых взаимосвязей операций, от­ражаемых на счетах бухгалтерского учета, нередко позволяет устанавливать данные, свидетельствующие о недостоверности первичных документов, удостоверяющих совершение этих опе­раций. Однако такие возможности открываются при обеспече­нии субъектом назначения экспертизы комплексности пред­ставленных эксперту исходных данных по всему кругу предпри­ятий, взаимосвязанных договорными обязательствами. При изучении итоговых показателей деятельности организации (предприятия) финансово-экономическая экспертиза в отличие от судебно-бухгалтерской производит анализ не процесса их формирования, а содержания, оцениваемого с точки зрения са­мой сущности категорий себестоимости, уровня рентабельно­сти, прибыли, структуры показателей и их противоречий.

Поскольку финансовые показатели деятельности предпри­ятия (себестоимость, рентабельность, прибыль) имеют интегра­ционный характер и определяются на основе синтеза многих источников экономической информации, формируемой средст­вами бухгалтерского учета, полное изучение всех элементов, ха­рактеризующих финансовую сторону деятельности организации (предприятия) и ее финансовые результаты, как правило, до­стигается либо путем проведения комплекса судебных экспер­тиз, последовательно или параллельно выполняемых экспер- том-бухгалтером, экспертом-финансистом или инженером-эко- номистом, либо путем комплексной судебно-экономической экспертизы, решающей общие задачи. Например, этот подход актуален для выявления признаков искажения такого показате­ля, как прибыль, для экономического анализа баланса, а также в иных случаях, когда не исключается, что данные намеренно искажались различными способами.

Финансово-экономические экспертизы производятся пока в основном только частными экспертами — специалистами в об­ласти финансово-кредитных операций и в некоторых судебно­экспертных учреждениях Министерства юстиции России.

Например, В., работая управляющей отделения одного из коммер­ческих банков Москвы в период с мая 200... г. по февраль 200... г., вследствие небрежного и недобросовестного исполнения своих слу­жебных обязанностей причинила банку и его клиентам существенный ущерб. По уголовному делу была назначена судебная финансово-эко­номическая экспертиза, порученная частному эксперту — доценту ка­федры одного из вузов, кандидату экономических наук. На разреше­ние экспертизы были поставлены следующие вопросы.

1. Имели ли место нарушения кредитно-финансовой дисциплины при работе отделения банка с кредитуемыми коммерческими органи­зациями и вкладчиками?
2. Каков размер ущерба, причиненного этим организациям и част­ным лицам?
3. Какие из контрагентов банка имеют просроченную задолжен­ность (сумма задолженности) и какие действия должны быть предпри­няты банком по отношению к должникам?

Результаты экспертизы не только имели важное доказательственное значение, но и способствовали нормализации работы отделения банка.